Вознаграждение по ГПД, предметом которого является выполнение работ или оказание услуг, облагается страховыми взносами (п. 1 ст. 420 НК РФ).
Расчет по страховым взносам заполняется по форме и согласно Порядку, утв. приказом ФНС России от 29.09.2022 № ЕД-7-11/878@ (далее – Порядок).
Страховые взносы на обязательное пенсионное страхование (ОПС), обязательное медицинское страхование (ОМС) и обязательное социальное страхование на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством (ВНиМ) с выплат, произведенных застрахованным лицам, отражаются в подразделе 1 раздела 1 РСВ (п. 4.1 Порядка).
При этом в подразделе 1 раздела 1 Расчета указываются:
- по строке 010 – количество застрахованных лиц (п. 4.4 Порядка),
- по строке 020 – количество лиц, на вознаграждения которым начислены страховые взносы, из них (п. 4.5 Порядка):
- по строке 021 – количество лиц, выплаты которым не превысили предельный размер базы по взносам (п. 4.6 Порядка)
- по строке 022 – количество лиц, выплаты которым превысили предельный размер базы по взносам (п. 4.7 Порядка)
- по строке 030 – суммы выплат и вознаграждений, относящихся к объекту обложения страховыми взносами в соответствии со ст. 420 НК РФ (п. 4.8 Порядка);
- по строке 040 – суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами в соответствии со ст. 422 НК РФ (п. 4.9 Порядка);
- по строке 050 – база по страховым взносам (п. 4.11 Порядка):
- по строке 051 – в размере, не превышающем предельный размер (п. 4.12 Порядка),
- по строке 052 – в размере, превышающем предельный размер (п. 4.13 Порядка).
Таким образом, исполнители по гражданско-правовым договорам отражаются по строкам 010 и 020, а также 021 или 022 в зависимости от величины вознаграждения за отчетный период.
Сумма выплат физическим лицам по гражданско-правовым договорам отражается по строкам 030 и 050 подраздела 1 раздела 1 РСВ. При этом важно учитывать следующее.
По мнению контролирующих органов, вознаграждение по ГПД облагается взносами после окончательной сдачи результатов работ (оказания услуги) либо после каждого этапа их выполнения (оказания) на основании акта сдачи-приемки выполненных работ (оказанных услуг). Таким образом, платить страховые взносы при выплате аванса (предоплаты) не нужно (см. письма Минфина России от 23.06.2020 № 03-04-05/54027, от 21.07.2017 № 03-04-06/46733).
Страховые взносы рассчитываются с суммы, начисленной нарастающим итогом с начала года по конец отчетного периода (п. 1 ст. 431 НК РФ). База по страховым взносам определяется как сумма выплат, начисленных с начала календарного года по конец текущего периода (п. 1 ст. 421 НК РФ).
Учитывая сказанное, суммы аванса, выплаченного по гражданско-правовому договору, могут не включаться в базу по взносам текущего периода. При этом, по нашему мнению, они должны быть отражены по строкам 030 и 040 подраздела 1 раздела 1 РСВ. После подписания акта указанные суммы необходимо отразить по строке 050, а по строке 040 не отражать. Однако не будет нарушением, по нашему мнению, уже при выплате аванса включить всю выплаченную сумму в строку 050.
При этом мы считаем так: вне зависимости от того, начисляются взносы на вознаграждение или нет в текущем периоде, исполнителей необходимо включать в строку 010 подраздела 1 раздела 1 РСВ. В периоде, когда будут начислены страховые взносы, лицо нужно указать по строке 020.
Источник: Информационная система 1С:ИТС
