С 01.10.2023 перечень обязательных реквизитов счета-фактуры дополнится новыми. Это стоимость товара, подлежащего прослеживаемости (Федеральный закон от 31.07.2023 № 389-ФЗ). С указанной даты при выставлении счета-фактуры (в т. ч. в электронном виде) необходимо учитывать новые требования.
Правительство России постановлением от 16.08.2024 № 1096 привело свое постановление от 26.12.2011 № 1137, которым, в частности, утверждены форма и правила заполнения счета-фактуры (корректировочного счета-фактуры), в соответствие с законодательством. Рассмотрим поправки подробнее.
Счет-фактура
В форму счета-фактуры включена новая графа 14 “Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях”. Эта графа заполняется только при реализации прослеживаемого товара (в т. ч. в составе комплекта (набора), а также при передаче прослеживаемых товаров в составе выполненных работ.
Скорректирован порядок заполнения строки 5а “Документ об отгрузке № п/п__ №__ от __”. Сейчас в этой строке необходимо указывать реквизиты (номер и дата составления) документа об отгрузке товаров (работ, услуг, имущественных прав), соответствующего порядковому номеру записи в счете-фактуре (пп. “з(1)” п. 1 Правил заполнения счета-фактуры, утв. постановлением Правительства России от 26.12.2011 № 1137).
В соответствии с поправками, в строке 5а указываются наименование, номер (при наличии) и дата документа об отгрузке товаров (выполнении работ, оказании услуг), передаче имущественных прав, на основании которого выставлен счет-фактура. Если счет-фактура выставляется на основании нескольких первичных документов, в строке 5а указываются наименования, номера (при наличии) и даты таких документов через разделительный знак “;” (точка с запятой).
Кроме того, уточнен порядок заполнения строки 5 счета-фактуры налоговыми агентами по НДС, перечисленными в п. 2 ст. 161 НК РФ. Так, они в этой строке должны указывать номер и дату платежно-расчетного документа не только при приобретении на территории РФ товаров у иностранных лиц, которые не состоят на учете в РФ, но и при покупке у них работ или услуг.
Корректировочный счет-фактура
Форма корректировочного счета-фактуры также дополнена новой графой 14 “Стоимость товара, подлежащего прослеживаемости, без налога на добавленную стоимость, в рублях”.
Соответственно, правила заполнения корректировочного счета-фактуры дополнили нормами о заполнении этой графы. Так, в графе 14 указываются:
- в строке А (до изменения) – стоимость прослеживаемых товаров (без НДС), указанная в счете-фактуре, к которому составлен корректировочный;
- в строке Б (после изменения) – стоимость прослеживаемых товаров (без НДС) после изменения цены (тарифа) и (или) уточнения количества (объема);
- в строке В (увеличение) – разница, которая отражает увеличение стоимости прослеживаемых товаров (без НДС) после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей по строкам А и Б графы 14. Если полученная разница оказалась с отрицательным значением, то она указывается с положительным значением;
- в строке Г (уменьшение) – разница, которая отражает уменьшение стоимости прослеживаемых товаров (без НДС) после изменения цены (тарифа) и (или) количества (объема). Показатель рассчитывается как разница показателей по строкам А и Б графы 14.
Кроме того, форма корректировочного счета-фактуры содержит следующие уточнения:
- изменение количества прослеживаемых товаров отражается в разрезе конкретных РНПТ (графа 11 “Регистрационный номер декларации на товары или регистрационный номер партии товара, подлежащего прослеживаемости”);
- в строках с итоговыми показателями “Всего увеличение (сумма строк В)” и “Всего уменьшение (сумма строк Г)” заполняются только показатели граф 5 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав без налога – всего”, 8 “Сумма налога” и 9 “Стоимость товаров (работ, услуг), имущественных прав с налогом – всего”. Сейчас также заполняются итоговые показатели по графе 13 “Количество товара, подлежащего прослеживаемости, в количественной единице измерения товара, используемой в целях осуществления прослеживаемости” и по строке “Всего уменьшение (сумма строк Г)” графы 7 “Налоговая ставка”.
Также при составлении корректировочного счета-фактуры необходимо учитывать следующее. Если товары, подлежащие прослеживаемости, имеют одинаковое наименование (графа 1а), единицу измерения (графа 2а), цену (тариф) за единицу измерения товара (графа 4), то в корректировочном счете-фактуре они отражаются в одной строке. И уже к этой строке корректировочного счета-фактуры заполняются подстроки граф 11–14 по каждому РНПТ прослеживаемого товара. Это правило есть и сейчас, но в соответствии с поправками оно вынесено в отдельный пункт.
Книга покупок
Правила заполнения книги покупок дополнены следующими положениями:
- в случае увеличения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель:
- в графе 18 книги покупок указывает соответствующие сведения из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
- в графе 19 книги покупок указывает соответствующие сведения из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
- в случае уменьшения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец:
- в графе 18 книги покупок указывает соответствующие сведения из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры;
- в графе 19 книги покупок указывает соответствующие сведения из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.
Аналогичные положения внесены в правила заполнения дополнительного листа книги покупок.
Книга продаж
Правила заполнения книги продаж дополнены следующими положениями:
- в случае увеличения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, продавец:
- в графе 22 книги продаж указывает соответствующие сведения из графы 13 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
- в графе 23 книги продаж указывает соответствующие сведения из графы 14 по строке В (увеличение) корректировочного счета-фактуры;
- в случае уменьшения количества товаров, подлежащих прослеживаемости, покупатель:
- в графе 22 книги продаж указывает соответствующие сведения из графы 13 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры;
- в графе 23 книги продаж указывает соответствующие сведения из графы 14 по строке Г (уменьшение) корректировочного счета-фактуры.
Аналогичные положения внесены в правила заполнения дополнительного листа книги продаж.
Изменения вступают в силу с 01.10.2024 (п. 3 постановления Правительства России от 16.08.2024 № 1096). Однако полагаем, что их можно применять уже сейчас. Отметим, что соответствующие изменения в электронных форматах счета-фактуры и УПД применяются с 09.02.2024 (приказ ФНС России от 19.12.2023 № ЕД-7-26/970@).
