Приказом ФНС России от 15.10.2020 № ЕД-7-11/753@ утверждена новая форма расчета 6-НДФЛ, порядок ее заполнения, а также формат представления расчета в электронной форме.
Главная особенность новой формы в том, что она объединила расчет по форме 6-НДФЛ и справку по форме 2-НДФЛ. Указанная справка теперь является Приложением № 1 к расчету.
Что изменилось?
Привычные данные о дате получения дохода и дате удержания налога (строки 100 и 110 раздела 2 действующего расчета 6-НДФЛ) больше отражать не нужно.
При этом данные о сроке перечисления НДФЛ остались, но из строки 120 раздела 2 действующего расчета переехали в раздел 1 нового расчета (поле 021). Кроме того, по каждой дате уплаты удержанного налога необходимо указывать сумму (поле 022). При этом сумма всех полей 022 собирается за последние три месяца отчетного периода и отражается в поле 020 раздела 1 нового расчета 6-НДФЛ.
Что касается 2 раздела нового расчета 6-НДФЛ, то его содержание изменилось существенно. Теперь данные в нем отражаются по полям следующим образом:
- 100 – ставка НДФЛ, по которой облагаются доходы (если ставок несколько, то разделов 2 расчета тоже несколько);
- 110 – общая сумма дохода, в том числе:
- 111 – дивиденды,
- 112 – выплаты по трудовым договорам,
- 113 – выплаты по гражданско-правовым договорам, предметом которых является оказание услуг и выполнение работ.
- 120 – количество физических лиц, получивших доход;
- 130 – общая сумма вычетов;
- 140 – исчисленная сумма НДФЛ, в том числе с дивидендов в поле 141;
- 150 – сумма фиксированного авансового платежа по НДФЛ с начала года (это стоимость патента для иностранцев);
- 160 – удержанная сумма налога (нарастающим итогом с начала периода);
- 170 – не удержанная сумма налога (нарастающим итогом с начала периода);
- 180 – излишне удержанная сумма налога (нарастающим итогом с начала периода);
- 190 – сумма налога, возвращенная физическому лицу по правилам статьи 231 НК РФ (нарастающим итогом с начала периода).
Отметим, некоторые нюансы. Первый касается поля 113. Ранее Минфин России неоднократно утверждал, что арендодатель по договору аренды с физическим лицом является налоговым агентом. То есть он должен удерживать НДФЛ и перечислять его в бюджет. Выплаты по договору аренды – это не вознаграждение за работу или услуги.
Возникнет вопрос о том, в расчет за какой период включать выплаты и НДФЛ с них, если уплата налога приходится на следующий период. Например, зарплата за последний месяц отчетного периода. Возможно, что ФНС России будет придерживаться ранее озвученной позиции, что суммы дохода и налога с него необходимо отражать в расчете 6-НДФЛ того периода, когда произойдет уплата в бюджет.
Форма справки 2-НДФЛ в целом не изменилась. Однако в отдельном разделе нужно будет указывать сумму дохода, с которого не удержан НДФЛ налоговым агентом, а также сумму неудержанного налога.
Приказом установлено, что справка 2-НДФЛ подается в составе расчета 6-НДФЛ за налоговый период – календарный год (п. 5.1 Приложения № 2 к Приказу). Таким образом, несмотря на включение справки 2-НДФЛ в состав расчета 6-НДФЛ, периодичность ее сдачи не меняется.
Подавать сведения о невозможности удержания НДФЛ, о суммах дохода, с которого не удержан налог, и сумме неудержанного налога налоговый агент должен теперь также по форме расчета 6-НДФЛ (п. 2 Приказа). При подаче такого сообщения в расчете заполняется титульный лист и справка, приведенная в Приложении № 1 к расчету.
Приказ также включает форму справки о полученных физическим лицом доходах и удержанных суммах НДФЛ, которую налоговые агенты выдают физическим лицам по их заявлениям. Форма справки не изменилась по сравнению с действующей.
Новая форма расчета 6-НДФЛ применяется со сдачи отчетности за 1-й квартал 2021 года (п. 4 Приказа). Это означает, что расчет по форме 6-НДФЛ за 2020 год сдается по старой форме.
Кроме того за 2020 год в прежнем порядке подается справка 2-НДФЛ и сообщение о невозможности удержать налог.
В 2022 году эти данные за 2021 год необходимо подавать в составе расчета 6-НДФЛ.
Источник: Информационная система 1С:ИТС
