Федеральным законом от 23.11.2020 № 372-ФЗ с 2021 года введена прогрессивная шкала ставок при налогообложении НДФЛ. Поправками предусмотрен ряд нововведений.
Новые ставки НДФЛ для резидентов и нерезидентов
Для резидентов РФ установлены следующие ставки НДФЛ:
- 13% – с суммы доходов в пределах 5 млн рублей за налоговый период (год),
- 15% – с суммы доходов, превышающих 5 млн рублей за налоговый период (год).
Эти ставки применяются к следующим доходам резидентов, налоговые базы по которым исчисляются отдельно (новый п. 2.1 ст. 210 НК РФ):
- доходы от долевого участия (исчисляются с учетом ст. 275 НК РФ с учетом вычетов по пп. 2.5 п. 2 ст. 220 НК РФ);
- доходы в виде выигрышей, полученных участниками азартных игр и участниками лотерей (с учетом ст. 214.7 НК РФ);
- доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами (с учетом ст. 214.1 НК РФ и инвестиционных вычетов по ст. 219.1 НК РФ);
- доходы по операциям РЕПО, объектом которых являются ценные бумаги (с учетом ст. 214.3 НК РФ);
- доходы по операциям займа ценными бумагами (с учетом ст. 214.4 НК РФ);
- доходы, полученные участниками инвестиционного товарищества (с учетом ст. 214.5 НК РФ);
- доходы по операциям с ценными бумагами и по операциям с производными финансовыми инструментами, учитываемыми на индивидуальном инвестиционном счете (с учетом ст. 214.9 НК РФ и инвестиционных вычетов по ст. 219.1 НК РФ);
- доходы в виде сумм прибыли контролируемой иностранной компании;
- иные доходы резидентов, кроме облагаемых по иным ставкам: 35% по п. 2 ст. 224 НК РФ, 9% по п. 5 ст. 226 НК РФ и 30% по п. 6 ст. 226 НК РФ. Эти доходы названы основной налоговой базой. При ее расчете учитываются стандартные по ст. 218 НК РФ, социальные по ст. 219 НК РФ, имущественные по ст. 220 НК РФ и профессиональные вычеты по ст. 221 НК РФ, на которые налогоплательщик имеет право.
При этом доходы граждан-резидентов от продажи недвижимого имущества (долей в нем), а также от получения недвижимости в дар по-прежнему будут облагаться по ставке 13%, без увеличения до 15 % (новый п. 1.1 ст. 224 НК РФ).
Отметим, что доходы некоторых нерезидентов, которые сейчас облагаются по ставке 13%, будут облагаться по новой прогрессивной шкале (новый п. 3.1 ст. 224 НК РФ). Речь идет о доходах от трудовой деятельности следующих лиц:
- высококвалифицированных иностранных специалистов,
- участников Государственной программы по переселению в РФ,
- работающих в РФ по патенту иностранцев,
- членов экипажей судов, плавающих под госфлагом РФ.
Исчисление НДФЛ налоговым агентом
Законом № 372-ФЗ установлены единые правила исчисления налога с применением прогрессивной шкалы (по ставкам 13% и 15%) как для резидентов, так и для нерезидентов. Налог должен рассчитываться на дату получения дохода (определяется по правилам ст. 223 НК РФ) нарастающим итогом с начала налогового периода (года) с зачетом ранее удержанных сумм. В настоящее время так исчисляется налог только по доходам резидентов, облагаемых по ставке 13%. С доходов нерезидентов НДФЛ (в том числе по ставке 13%) НДФЛ рассчитывается при каждой выплате как произведение суммы дохода на налоговую ставку без учета прежних удержаний (п. 3 ст. 226 НК РФ).
