Учёт приобретения обмундирования для мобилизованных сотрудников

2 декабря, 2022
305

Расходы на приобретение обмундирования для мобилизованных сотрудников уменьшают налогооблагаемую прибыль. При передаче обмундирования работникам не возникает обязанности по удержанию НДФЛ и начислению страховых взносов.

Налог на прибыль, НДФЛ и страховые взносы

По общему правилу подобные расходы не учитываются при расчёте налога на прибыль, а при передаче обмундирования работникам возникает необходимость удержать НДФЛ и начислить страховые взносы.

Однако 21.11.2022 вступил в силу Федеральный закон № 443-ФЗ, которым расширен перечень расходов, учитываемых при расчёте налога на прибыль, а также перечень сумм, не облагаемых НДФЛ и страховыми взносами.

Так, не облагаются НДФЛ и страховыми взносами (в т. ч. на травматизм) доходы в виде денежных средств и (или) иного имущества, безвозмездно полученных гражданами в связи с прохождением военной службы (с участием в специальной военной операции) или членам их семей. Речь идет о тех, кто:

призван на военную службу по мобилизации,
находится в запасе, но заключил контракт на военную службу по п. 7 ст. 38 Федерального закона от 28.03.1998 № 53-ФЗ,
заключил контракт о добровольном содействии в выполнении задач, возложенных на Вооружённые Силы РФ,
проходит военную службу в Вооружённых Силах РФ по контракту или в войсках национальной гвардии РФ, воинских формированиях и органах по п. 6 ст. 1 Федерального закона от 31.05.1996 № 61-ФЗ “Об обороне”.

Это установлено новыми п. 93 ст. 217, пп. 18 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 15 п. 1 ст. 20 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ.

Одновременно предоставлено право учесть указанные расходы в составе внереализационных расходов по налогу на прибыль (новый пп. 19.12 п. 1 ст. 265 НК РФ).

Новые нормы распространяют свое действие на правоотношения, возникшие с 01.01.2022.

Это значит, что расходы на приобретение обмундирования для мобилизованных сотрудников, произведённые до и после 21.11.2022, можно включить в состав затрат при расчёте налога на прибыль по итогам 2022 года. Если при передаче обмундирования работникам организация удержала НДФЛ и начислила страховые взносы, их необходимо пересчитать. При этом излишне удержанный НДФЛ подлежит возврату в порядке, предусмотренном ст. 231 НК РФ. А в отношении начисленных взносов страхователь вправе подать уточнённые расчёты за истекшие отчётные периоды 2022 года и заявление на зачёт либо возврат переплаты.

НДС

Если обмундирование передается работникам как подарок, то возникает обязанность по начислению НДС. Это связано с тем, что передача подарков сотрудникам происходит на безвозмездной основе. Соответственно, такая операция признаётся реализацией для целей исчисления НДС. Поэтому возникает объект обложения НДС и обязанность по его уплате. При этом начислить налог следует с рыночной стоимости переданного имущества (пп. 1 п. 1 ст. 146, п. 2 ст. 154 НК РФ, письма Минфина России от 15.08.2019 № 03-07-11/61750, от 18.08.2017 № 03-07-11/53088, постановление ФАС Восточно-Сибирского округа от 28.09.2011 по делу № А33-15579/2010).

Поэтому нужно учитывать следующее:

– НДС, предъявленный поставщиком при приобретении обмундирования, принимается к вычету в общем порядке (п. 2 ст. 171, п. 1 ст. 172 НК РФ, письмо Минфина России от 15.08.2019 № 03-07-11/61750);
– суммы НДС, исчисленные при передаче обмундирования, в расходы по налогу на прибыль не включаются (п. 16 ст. 270 НК РФ);
– при передаче обмундирования работникам счета-фактуры в адрес каждого физического лица можно не выставлять, а для отражения операции в книге продаж составить бухгалтерскую справку-расчёт или сводный документ, содержащий суммарные (сводные) данные по указанным операциям (письмо Минфина России от 08.02.2016 № 03-07-09/6171).

Бухгалтерский учёт

В бухгалтерском учёте обмундирование, приобретённое организацией для мобилизованных сотрудников, не относится к запасам организации (по п. 3 ФСБУ 5/2019) или к основным средствам (по п. 4 ФСБУ 6/2020), поскольку оно не предназначено для продажи или использования в деятельности организации и не способно приносить организации экономические выгоды.

Таким образом, в бухгалтерском учете стоимость обмундирования, приобретённого для мобилизованных сотрудников, включается в состав прочих расходов и отражается по дебету счёта 91.02 “Прочие расходы” в корреспонденции со счетами учёта расчётов с контрагентами (п. 11, п. 17 и п. 19 ПБУ 10/99). В целях контроля за приобретенным обмундированием (до передачи мобилизованным сотрудникам) целесообразно учитывать его на забалансовых счетах.

Проводки:

– Дт 91.2 Кт 60 – приобретение обмундирования для мобилизованных сотрудников;
– Дт 19 Кт 60 – учеёт входного НДС по приобретённому обмундированию;
– Дт 68 Кт 19 – принятие входного НДС к вычету;
– Дт счета забалансового учёта – принятие обмундирования для мобилизованных сотрудников к забалансовому учёту (до момента передачи сотрудникам);
– Кт счета забалансового учёта – передача обмундирования мобилизованным сотрудникам;
– Дт 70 (73) Кт 68 – исчисление НДФЛ со стоимости обмундирования, переданного мобилизованному сотруднику (с учётом необлагаемой суммы 4 000 руб. за календарный год на основании п. 28 ст. 217 НК РФ);
– Дт 91.02 Кт 68 – начисление НДС (если обмундирование передается мобилизованным сотрудникам по договору дарения);
– Дт 91.02 Кт 69 – начисление страховых взносов (с учётом необлагаемой суммы 4 000 руб. за календарный год на основании пп. 11 п. 1 ст. 422 НК РФ и пп. 12 п. 1 ст. 20.2 Федерального закона от 24.07.1998 № 125-ФЗ, если обмундирование передаётся мобилизованным сотрудникам в качестве материальной помощи).

Источник: Информационная система 1С:ИТС