Оплата (частичная оплата) сотрудникам занятий спортом (абонемента на посещение фитнес-клуба, бассейна, тренажерного зала и т. п.) может гарантироваться коллективным договором, если туда включить соответствующее условие.
Кроме того, оплату занятий спортом можно рассматривать не как часть «соцпакета», а как расходы на реализацию мероприятий по улучшению условий и охраны труда работников. Так, можно компенсировать работникам оплату занятий спортом в клубах и секциях, проводить физкультурно-спортивные мероприятия, приобретать спортивный инвентарь, создавать спортивные клубы, площадки для занятий спортом и т. д. Расходы на реализацию мероприятий по улучшению условий и охраны труда должны составлять не менее 0,2 процента суммы затрат на производство продукции (работ, услуг) в год.
Что же касается налогов:
Налог на прибыль
Расходы на проведение физкультурных мероприятий и спорта не уменьшают налогооблагаемую прибыль. Поэтому если организация не готова вступать в спор с налоговиками, целесообразно данные расходы не учитывать. При этом следует иметь в виду, что на практике списать спорные затраты все же возможно:
Во-первых, данные суммы могут быть списаны как расходы на осуществление мероприятий по улучшению условий и охраны труда. Ведь работодатель осуществляет их финансирование в силу требований трудового законодательства.
Во-вторых, если оплата фитнеса (бассейна, тренажерного зала и т. п.) гарантирована коллективным договором, то можно попробовать учесть рассматриваемые суммы в расходах на оплату труда.
Итак, возможность списания затрат на оплату услуг фитнес-клуба для сотрудников остается спорной. Поэтому если организация хочет избежать претензий со стороны налоговых органов, то расходы на оплату услуг фитнес-клуба рекомендуем не учитывать. Если же работодатель готов спорить, то правомерность учета расходов на абонементы можно попытаться доказать в суде.
НДС
В отношении НДС вопрос также не решен однозначно. Абонементы в фитнес-клуб передаются конкретным сотрудникам, поэтому налоговики могут расценить, что в данном случае возникает объект обложения НДС. Соответственно, НДС безопаснее начислять.
НДФЛ
Согласно официальной позиции, при покупке абонементов в фитнес-клуб в пользу работников у последних возникает доход в натуральной форме. Размер дохода определяется исходя из стоимости оказанных услуг. При этом налоговый агент обязан вести учет доходов, выплаченных в пользу физических лиц.
Отметим, некоторые суды указывают, что оплата стоимости спортивно-оздоровительных услуг для работников не облагается НДФЛ, поскольку в данном случае размер дохода, полученного конкретным сотрудником, нельзя определить. Однако по мнению аудиторов «1С», данный подход не безопасен: ведь доход каждого сотрудника можно определить по количеству посещений фитнес-клуба. Следовательно, с такого дохода должен быть удержан НДФЛ при выплате заработной платы.
Страховые взносы
По мнению проверяющих, на стоимость абонемента работодатель должен начислять страховые взносы в фонды, в том числе взносы «на травматизм». Они объясняют это тем, что подобные выплаты производятся в рамках трудовых отношений, они не указаны в перечне выплат, освобожденных от обложения этими взносами.
Однако суды считают иначе: оплата абонементов в фитнес-клуб (физкультурно-оздоровительный комплекс), предусмотренная коллективным договором, не облагается взносами.