Согласно п. 1 ст. 45 НК РФ уплата налога может быть произведена за налогоплательщика иным лицом.
В письме от 04.04.2017 № 03-04-06/19952 Минфин России разъяснил, что эта норма не распространяется на случаи, когда НДФЛ с дохода физического лица обязан удержать и уплатить налоговый агент. Объясняется это тем, что ст. 226 НК РФ, которая возлагает эту обязанность на налогового агента, является специальной и подлежит применению в общеустановленном порядке. Этой статьей, в частности, установлено, что уплата НДФЛ за счет средств налоговых агентов не допускается. Поэтому при заключении договоров и иных сделок запрещается включать в них условия, в соответствии с которыми выплачивающие доход налоговые агенты принимают на себя обязательства нести расходы, связанные с уплатой налога за физических лиц.
Учитывая разъяснения Минфина России, иное лицо вправе уплатить налог на основании ст. 45 НК РФ тогда, когда обязанность по его уплате несет непосредственно налогоплательщик.